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　　所謂增值稅轉型就是將現(xiàn)行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在生產型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產所包含的增值稅進項稅不允許在稅前抵扣，而增值稅轉型后在消費型增值稅稅制下，這部分進項稅可以在稅前抵扣。

　　增值稅轉型的主要內容

　　自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。由生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。增值稅轉型改革的主要內容如下：

　　1.在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　2.為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是規(guī)定除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣；二是規(guī)定不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；三是根據(jù)其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。

　　3.作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。

　　4.將小規(guī)模納稅征收率統(tǒng)一調低至3%。

　　5.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

　　增值稅轉型對企業(yè)的影響

　　增值稅轉型后允許企業(yè)購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，能增加企業(yè)投資積極性，利于企業(yè)設備更新和技術改造，增強企業(yè)發(fā)展后勁；有利于提高企業(yè)經濟效益，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量；有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業(yè)產業(yè)結構調整和經濟增長方式的轉變。

　　1. 增值稅轉型對企業(yè)流轉稅和所得稅的影響

　　對制造行業(yè)而言，在流轉環(huán)節(jié)，企業(yè)主要的涉稅項目有增值稅及以增值稅為計稅基礎的城市維護建設稅和教育費附加等，因為企業(yè)外購作為固定資產管理的設備所支付的增值稅允許從當期的增值稅銷項稅額中扣除，所以當期企業(yè)應交的增值稅將減少，并且以企業(yè)應交增值稅為基數(shù)征收的城市維護建設稅和教育費附加也跟著減少，企業(yè)當期的流轉稅將減少。因為企業(yè)購入的作為固定資產管理的設備不再包含購入時支付的增值稅，企業(yè)外購設備的入賬價值降低，所以企業(yè)所購設備折舊期內每期的折舊額也相應降低，相應的當期的營業(yè)利潤提高，所以，所得稅費用也要提高。

　　2. 增值稅轉型對企業(yè)利潤總額的影響

　　增值稅政策的轉型后，因為企業(yè)外購設備的入賬價值不包括增值稅，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是對凈利潤的影響是正數(shù)。舉例如下：所購設備的稅率一般為17%，那么可以算出固定資產成本的降低幅度為：17%÷（１＋17%）＝15.54%，也就是說這部分不包括在固定資產的成本是可以作為進項稅抵扣。因此，這部分比例也不用計提折舊，從而使企業(yè)每期的設備折舊額也相應地降低了15.54%，企業(yè)當期營業(yè)成本的降低也降低了15.54%，從而提高當期的營業(yè)利潤，考慮稅改對企業(yè)當期營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當期的應納所得稅額和所得稅費用也隨之減少，并最終提高企業(yè)的凈利潤為：15.54%×（1-25%）＝11.66%。

　　3. 增值稅轉型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

　　增值稅轉型減少了企業(yè)購買固定資產當期應交的增值稅，等于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，根據(jù)前面增值稅轉型對企業(yè)當期應納的城市維護建設稅和教育費附加的影響分析，企業(yè)購買固定資產的當期將少交城市維護建設稅和教育費附加，最終導致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎上有所增加。同時增值稅轉型后，使企業(yè)在折舊年限內每年計提的折舊額減少，從而使利潤和所得稅額增加，現(xiàn)金流減少（因為在生產經營期間，現(xiàn)金凈流量一般體現(xiàn)為折舊、攤消費和利潤之和，所以在此，現(xiàn)金的減少額等于利潤的增加額）。

　　4.增值稅轉型對企業(yè)財務指標的影響

　　（1）資產運營指標的影響。固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。固定資產周轉率＝營業(yè)收入÷固定資產。固定資產周轉率越大，資產的運營效率越高。在消費型增值稅下，企業(yè)購進固定資產中所包含進項稅不再作為固定資產的入帳價值。這樣固定資產原值、累計折舊以及凈值都會相應降低。假如營業(yè)收入不變，固定資產降低，固定資產周轉率比率將提高。（2）對盈利能力指標的影響。凈資產報酬率是反映企業(yè)盈利能力的指標，由于轉型后凈利潤增加11.66%，所以凈資產報酬率將提高。

　　通過以上對增值稅轉型后給企業(yè)流轉稅和所得稅和利潤總額及財務指標等方面的影響的分析，可以看出消費型增值稅的實施會對企業(yè)財務產生良性影響，利于企業(yè)設備更新和技術改造，增強企業(yè)發(fā)展后勁。特別是對于需要進行大規(guī)模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應會非常明顯。

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編輯：趙鑫